海关23号公告对铁合金产品的影响到底有多大

　　前一时期关于海关23号公告对铁合金企业的影响被吵得沸沸扬扬，铁合金工业协会对此也是相当重视，组织会议专门就此问题进行了讨论。并向海关等国家有关部门上书要求延缓执行这一公告。
　　那么海关23号公告到底对铁合金企业产生多大的影响，影响的主要品种是什么？笔者根据多年在企业生产的实际情况，对海关23号公告对具体铁合金品种的影响做一计算，以此对海关23号公告对铁合金品种的影响有一个比较直观的认识。

一、海关23号公告主要影响锰系铁合金，其中硅锰合金所受的影响最大

　　我国铁合金的生产品种较多，各品种的生产工艺不同，因此海关23号公告并不是影响所有的铁合金品种，各品种所影响的程度也各不相同。
　　从资源上讲，尽管我国是铁合金生产大国和出口大国，但却是铁合金主要矿产资源溃乏的国家，如铬系铁合金生产所用的铬矿几乎100%依靠进口，锰系铁合金生产所用的富锰矿也主要依靠进口，我国只有一些贫锰矿资源，为了提高锰系铁合金的生产指标和产品质量，必须进口富锰矿搭配使用。因此占我国铁合金产量60%以上的锰和铬系铁合金需要进口原料进行生产。铁合金原料资源的短缺使得锰和铬系铁合金出口中加工贸易占80%以上。另外锰和铬系铁合金出口加工贸易所占的比例较大的另一个原因是锰和铬系铁合金的出口关税较高，锰系铁合金为20%，铬系铁合金为40%，而加工贸易出口铁合金可以免交这一部分关税。
　　近年我国高碳铬铁的出口量有所减少，主要是受铬铁价格低，国外铬铁大量进入中国的影响。今年以来铬铁出口有所增加，铬系铁合金出口基本上全部为加工贸易，但由于铬系铁合金生产几乎全部使用进口矿，因此海关23号公告对铬系铁合金并没有什么影响。
　　海关23号公告主要影响的品种是锰系铁合金。在我国锰系铁合金的生产中，中低碳锰铁生产基本采用100%有进口富矿，因此也并不受这一公告的影响。而在硅锰合金和高碳锰铁的生产中必须搭配一部分国产矿，即部分使用进口矿生产，因此硅锰合金所受的影响最大，其次是高碳锰铁。因为硅锰合金是我国仅次于硅铁的第二大铁合金出口品种，年出口量在50-60万吨左右，其中加工贸易占80%以上。高碳锰铁出口量在20万吨左右，加工贸易也占到80%以上。
　　海关23号文主要针对的是加工贸易项下出口应税商品征收出口关税，具体规定是加工贸易项下出口应税商品，如系部分使用进口料件加工的产（成）品，则按海关核定的比例征收出口关税。具体计算公式是：出口关税=出口货物完税价格×出口关税税率×出口成品中使用的国产料件占全部料件的价值比例。
　　以硅锰合金和高碳锰铁为例，以往这些产品在加工贸易生产中虽然存在部分使用进口料件的情况，但以往的加工贸易是以海关下发的锰系铁合金加工贸易标准执行：即按进口多少锰矿，根据定额应该生产出多少产品，海关按此进行核销。如下式：

锰铁、硅锰铁单耗（T）=出口成品锰的含量÷［锰矿中锰的含量×(1-锰的损耗率)］

　　按这一标准执行存在的问题是一些企业在生产中并不是全部采用进口矿生产，而可能是配入一部分国产矿石，使用国产矿生产的产品再出口相当于少缴了税款。海关为加强税收管理，防止窜料特出台了23号公告。

二、实施海关23号公告后铁合金出口关税如何计算

　　那么，实施海关23号公告后，1吨产品到底要多缴多少税，占产品的成本比例是多少？如何来计算？曾有文章计算过贵州某铁合金厂硅锰合金实施这一公告后出口关税应增加多少。但该文章中的计算是以锰矿加入比例计算的，实际海关23号公告是以料件的价值计算，即以国产锰矿价值占所有矿石价值的比例来计算。另外使用国产矿后，剩余的进口矿需要缴纳增值税，这在计算中也没有考虑。

　　我们这里还是以硅锰合金为例，由于我国进口的锰矿来自不同的国家，锰矿的品位和质量也有较大的差别，在生产中进口矿所用的比例不尽相同，进口矿石的品位越高，应搭配的国产矿比例越大。从生产工艺上看，在硅锰合金的生产中矿石中锰的含量在34%左右最为合适，一般进口锰矿的品位在40%以上（但也有加纳锰矿等品位在40%以下），这样在硅锰合金的生产中必须搭配一部分国产的低品位矿。以我国进口量最大（占进口量的35-40%）的澳大利亚锰矿为例（含锰量在48%左右），在硅锰合金的生产中澳大利亚锰矿的加入量一般不超过40%，其余均为国产矿或一部分富渣。

　　下表列出的是采用不同比例的进口锰矿生产硅锰合金应交的出口关税：

注：锰矿的回收率均按80%计算

*没有考虑生产指标恶化对成本的影响

进口矿配入比例在40%的情况

　　按此计算，当澳大利亚锰矿的配入比例在40%时，国产矿价值占全部矿石价值的比例在33%。因此对于出口价格在450美元/吨（FOB）的硅锰合金来说，其出口关税应为450美元/吨×20%（出口关税税率）×33%＝30美元/吨＝250元/吨。
　　另外由于使用了部分国产矿，剩余的进口矿还要相应地缴纳13%的增值税，就是说按海关的配额标准1吨硅锰合金消耗48%的锰矿1.69吨，现在只使用了0.956吨的进口矿，剩余的0.734吨锰矿还将交86元/吨的增值税。这样企业1吨的硅锰合金将比原来多交近340元/吨。

进口矿配入比例在50%的情况

　　当澳大利亚锰矿配入比例在50%时，国产矿价值占全部矿石价值的比例在24%，对于出口价格在450美元/吨的硅锰合金来说，其出口关税应为450美元/吨×20%（出口关税税率）×24%＝21.6美元/吨＝180元/吨。当进口矿配入比例增大后，虽然出口关税少缴了8.4美元/吨（相当于70元人民币），但吨产品的原料成本增加了80元/吨（1370元/吨-1290元/吨）。剩余的锰矿增值税为62元/吨。相当于多交320元/吨。

全部采用进口矿的情况

　　如果全部采用进口的澳大利亚锰矿，虽然不用交进口关税，但原料成本为1520元/吨，较配入40%澳大利亚锰矿的成本增加230元/吨。虽然全部使用进口矿相应的费用增加的少，但从生产工艺上看，使用这么高的品位生产，在生产工艺上是不可行的，反而会使生产指标不理想，可能导致生产成本在此基础上进一步增加。
　　因此对于生产企业来说，为了少交出口关税一味地增加进口矿配入比例，往往会导致成本上升。当然由于各企业的生产情况不同，相应的出口关税也将有所不同，但多增加的300元/吨左右的费用几乎占成本的10%左右，对企业来说负担还是相当重的。毕竟我国铁合金企业还是一个利润较低的行业，许多企业最基本的目标是能够保持收支平衡，海关23号公告的出台对硅锰合金和高碳锰铁的成本影响是相当大的。

三、企业在加工贸易生产中应考虑综合成本

　　对于企业来说应该在生产和贸易中采取相应的措施，如在硅锰合金和高碳锰铁的加工贸易中尽量进口一些品位适中的锰矿，降低国产矿的配入比例，如进口一些比较适宜于生产硅锰合金和高碳锰铁生产的加纳等锰矿，这样综合成本将比使用高品种的锰矿低。总之各企业应根据实际，合理调配生产，从而实现利润的最大化。
　　从资源的有效利用的角度看，我国是富锰矿溃乏的国家，企业以加工贸易的方式进口矿石，生产中加入部分国内贫矿，可以留下部分利于资源用于国内产品的生产，有利于资源的合理利用。
　　海关23号公告发布后，受影响的不仅仅是铁合金行业，各行业都有较大的反响，海关在具体执行过程中也发现一些情况并已向财政部等有关部门反映，但针对铁合金行业是否会采取宽松政策还不得而知，铁合金行业为此必须首先从自身寻找突破，提高行业的整体竞争力和抵御外界干扰的能力，以在竞争中处于不败之地。